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Por Jason D. Lazarus, J. D., LL.M., MSCC, CSSC

Introducción

Asuma que acaba de resolver un caso de lesiones personales para John Doe que está casado con Jane. John tiene una lesión cerebral significativa y hay cuestiones de competencia. John se lesionó en el trabajo, pero tenía un reclamo de responsabilidad por productos que es la parte del caso que resolvió. Recibe beneficios de Medicaid y Medicare. Medicare y Medicaid tienen embargos sustanciales junto con la compañía de Compensación para Trabajadores. Jane tiene un reclamo del consorcio y hay problemas de asignación del acuerdo que resolver. Una Reserva de Medicare puede ser necesaria y un Fideicomiso para Necesidades Especiales es imprescindible para preservar su elegibilidad para Medicaid. Se está considerando una liquidación estructurada para parte de los ingresos de la liquidación.

¿Qué hace cuando resuelve un caso como este en el que su cliente recibe asistencia pública, hay problemas de asignación, se deben abordar problemas de planificación del acuerdo y hay embargos para negociar? ¿Dónde puede «estacionar» el dinero mientras establece los fideicomisos de preservación de beneficio público necesarios, determina la asignación de los ingresos, elabora un plan financiero y negocia los embargos? ¿Cómo puede obtener el dinero del demandado de inmediato sin arruinar las opciones de planificación de liquidación disponibles del cliente? La respuesta a todas estas preguntas es utilizar un Fondo de Liquidación Calificado («QSF «o»468B QSF»).

¿Qué es un QSF y Por qué Usarlo?
Un QSF es un fideicomiso establecido para recibir el producto del acuerdo de un acusado o grupo de acusados. Su propósito principal es distribuir el dinero depositado en él entre los diversos reclamantes y desembolsar los fondos sobre la base del acuerdo de las partes o de una orden judicial, si es necesario. Al desembolsar todo el dinero, el Fondo deja de existir.

Hay muchas razones para usar un QSF en un acuerdo complicado. Lo más importante es que son bastante fáciles de establecer. Solo hay tres requisitos para establecer un QSF. Debe ser creado por una orden judicial con jurisdicción continua sobre el QSF. El fideicomiso está establecido para resolver agravios u otros reclamos legales prescritos por el reglamento del Tesoro. Finalmente, debe ser un fideicomiso bajo la ley estatal aplicable. Cualquier tribunal, con o sin jurisdicción sobre el asunto, puede firmar la orden de creación de la QSF y ejercer jurisdicción continua sobre el fideicomiso.

El QSF es un tanque de retención temporal para el producto de la resolución de litigios. No existe a perpetuidad y no pretende ser un fideicomiso de manutención para los reclamantes. En cambio, existe mientras haya problemas de asignación entre las partes o de planificación que deban hacerse antes del desembolso. Puede existir durante semanas, meses o años a veces. No hay límite en la duración de un QSF.

Un QSF puede tener beneficios para todas las partes en lo que se refiere a impuestos, plazos de ingresos y necesidades de planificación de asentamientos. Una liquidación estructurada libre de impuestos y una estructura de honorarios de abogados con impuestos diferidos se pueden crear adecuadamente mediante el uso de un QSF. Las partes pueden influir en el momento de los ingresos a través del uso de un QSF. Por lo general, los reclamantes de QSF no están sujetos a impuestos sobre los fondos en el QSF hasta que esos fondos se distribuyan (suponiendo que los daños sean imponibles). Un QSF también da un poco de tiempo adicional y flexibilidad para que los reclamantes tomen decisiones relacionadas con problemas de planificación de asentamientos.

El demandado recibe una deducción de impuestos inmediata al contribuir con la cantidad acordada al QSF y, por lo general, se libera permanentemente. Este es un gran beneficio para el demandado, ya que normalmente no pueden reclamar una deducción hasta que el demandante reciba los fondos, lo que puede retrasarse en un acuerdo complicado. Un punto importante es que la deducción de impuestos para el demandado no se ve afectada por el momento en que las distribuciones realmente salen del QSF.

El tratamiento fiscal de QSFs es sencillo. A un QSF se le asigna su propio Número de Identificación de Empleador del IRS. Un QSF se grava sobre su ingreso bruto modificado (que no incluye el depósito inicial de dinero), a una tasa máxima del 35%. Por lo tanto, se grava sobre las acumulaciones al principal de intereses o dividendos menos las deducciones disponibles que incluyen los gastos administrativos.

Breve Historia Legislativa
Los Fondos de Liquidación Calificados surgieron de la Sección 468B del Código de Rentas Internas («IRC»). La Sección 468B del IRC fue agregada al Código por el Congreso como parte de la Ley de Reforma Tributaria de 1986 y creó los Fondos de Liquidación Designados («DSF»). Un DSF puede ser financiado por o más demandados para hacer pagos de liquidación a demandantes de agravios. El DSF era bastante limitado en la forma en que se podía utilizar y en 1993 aprobó reglamentos por los que se creaba un nuevo tipo de fondo, los Fondos de Liquidación Calificados. Hay menos requisitos para crear un QSF que un DSF y un QSF puede abordar una gama más amplia de reclamos legales con mayor flexibilidad.

El DSF y el QSF se crearon originalmente para su uso en litigios por agravios masivos que permiten al demandado resolver una reclamación depositando dinero en un fondo central que luego podría resolver las reclamaciones con cada demandante individual. El demandado podía abandonar el fondo del acuerdo después de su creación y financiación, deduciendo el monto total del acuerdo en el año en que se depositó.

Sin embargo, el QSF no se limita a situaciones que involucran agravios masivos. Un Fondo de Acuerdo Calificado se puede usar para resolver casos de cualquier valor que involucren a múltiples demandantes, incluidos los casos que involucren a la víctima de lesiones personales con un cónyuge, hijo o padre lesionado derivativamente. Se puede argumentar que se puede usar en casos de un solo demandante basado en el lenguaje sencillo de las Regulaciones del Tesoro que implementan las FSA.

Cómo funciona
Utilizando un Fondo de Liquidación Calificado 468B los ingresos de la liquidación se pueden colocar en un fideicomiso QSF, preservando el derecho a realizar una liquidación estructurada y protegiendo la elegibilidad de beneficio público temporalmente. Mientras el dinero está en el QSF, se puede diseñar un plan de liquidación financiera y se pueden negociar embargos. Además, si el beneficiario del acuerdo se encuentra en beneficios públicos, el QSF evita problemas con la recepción del acuerdo, lo que podría desencadenar una pérdida de beneficios públicos. Mientras los fondos están en el QSF, hay tiempo para crear fideicomisos de preservación de beneficio público para el beneficiario del acuerdo. Una liquidación estructurada u otros productos financieros se pueden configurar para trabajar en conjunto con un fideicomiso para necesidades especiales o Medicare Reservado para que la víctima lesionada no pierda sus beneficios públicos.

El Código del IRS § 468B y las Regulaciones del Impuesto sobre la Renta que se encuentran en § 1.468 B controlan el uso de un QSF. Estas disposiciones establecen que un demandado puede hacer un pago calificado al QSF y se lograría un rendimiento económico, crucial para el demandado por razones fiscales. Por lo tanto, el fideicomisario de QSF puede recibir los ingresos del acuerdo, lo que le permite al demandado una deducción del año en curso que lo libera del caso. El fideicomisario de QSF puede, después de recibir el producto del acuerdo, acordar pagar a un demandante pagos periódicos futuros, asignar esa obligación a un tercero y permitir que el demandante reciba pagos libres de impuestos bajo IRC § 104(a) (la disposición que excluye de los ingresos brutos los pagos periódicos de una estructura). La transacción funciona exactamente igual que lo haría normalmente cuando tiene al demandado involucrado en la transacción de liquidación estructurada.

Solo hay tres requisitos bajo 468B para establecer un fideicomiso QSF. En primer lugar, el fondo debe establecerse en cumplimiento de una orden de la corte y está sujeto a la jurisdicción permanente de la corte. En segundo lugar, debe establecerse para resolver una o más reclamaciones impugnadas que surjan de un agravio. En tercer lugar, el fondo, la cuenta o el fideicomiso debe ser un fideicomiso según la ley estatal aplicable.

En cuanto al primer requisito, cualquier tribunal puede crear una QSF por orden judicial y ejercer jurisdicción continua. Puede ser el tribunal que el subyacente litigio está siendo escuchado, pero no tiene que ser de esa corte. El tribunal no tiene que tener jurisdicción sobre la acción extracontractual para establecer el QSF. Una QSF se «establece» una vez que un tribunal firma la orden que la crea y no antes. Por lo tanto, un QSF no puede financiarse hasta que se establezca adecuadamente.

El Reglamento del Tesoro que implementa el artículo 468B requiere que se establezca un QSF para satisfacer una o más reclamaciones derivadas de un agravio. Sin embargo, los reclamos de Compensación de Trabajadores están específicamente excluidos de ser la base para establecer un QSF. Siempre y cuando el QSF se establezca para resolver un reclamo que involucre una lesión física, que no sea un reclamo de Compensación de Trabajadores, este requisito se establece fácilmente. El último requisito de que el fondo sea un fideicomiso bajo la ley estatal aplicable se satisface simplemente con la redacción adecuada de un fideicomiso y la aprobación del tribunal.

En términos de mecánica, es fácil establecer un QSF. En primer lugar, se debe solicitar a un tribunal que establezca el QSF. El tribunal recibe el documento de fideicomiso QSF y una orden para establecer el fideicomiso. Una vez que se firma la orden, se le indica al demandado que haga un cheque pagadero a la QSF y se le entrega una liberación en efectivo a cambio del pago. La consideración para la liberación con el demandado es el pago a la QSF, por lo que el considerando de consideración debe reflejar el pago a la QSF y no a la víctima de la lesión.

En términos de tiempo de distribución de un QSF, que depende del acuerdo entre los demandantes o según lo ordenado por un tribunal. Por ejemplo, si el caso involucra a menores o incompetentes, se tendrían que obtener las aprobaciones judiciales necesarias antes del desembolso del fondo de la QSF, al igual que lo harían si no hubiera una QSF involucrada. El QSF puede proporcionar un pago único al reclamante(s); financiar un SNT o MSA, pagar gravámenes y financiar una liquidación estructurada. Si se financia un acuerdo estructurado o una estructura de honorarios de abogado, el QSF reemplaza al demandado y la transacción se consuma al igual que cualquier otro acuerdo estructurado si estuviera involucrado un demandado. Tras la distribución de los fondos del FSC, el fideicomisario obtendrá una liberación de los reclamantes para las distribuciones del FSC que demuestre el hecho de que la distribución resolvió o satisfizo las reclamaciones del reclamante contra el FSC.

Una vez que se han distribuido todos los fondos, el Fondo deja de existir. Se obtiene una orden judicial que cierra el QSF y termina la jurisdicción del tribunal sobre el QSF.

La Pregunta QSF para un solo reclamante
QSF para casos de un solo reclamante se ha convertido en algo común hoy en día. Sin embargo, hay algunas dudas sobre si un QSF puede usarse en un solo caso de demandante. La base de la controversia es la afirmación de algunos de que el dinero depositado en un fondo de garantía para un solo reclamante desencadena un recibo constructivo o un beneficio económico. Si se activa cualquiera de estos, el dinero se atribuiría al reclamante desde una perspectiva fiscal que frustra uno de los principales propósitos de establecer el umbral de rentabilidad (cronología de los ingresos y financiación de los pagos periódicos futuros). El IRS, a pesar de las solicitudes, se ha negado a comentar o aclarar este tema.

Por lo tanto, nos queda el significado simple de «uno o más créditos impugnados o no impugnados» en el reglamento del Tesoro relativo al IRC 468B. El reglamento dice uno o más. La única interpretación lógica basada en el significado de estas palabras sería que es permisible establecer un QSF para un solo reclamante.

Sin embargo, los acusados pueden plantear esta cuestión en un intento de impedir la creación de una QSF. Esto suele ocurrir cuando los pagos periódicos futuros se financiarán con un QSF y se relaciona con frecuencia con problemas sobre el control de la financiación de la liquidación estructurada. La conclusión es que si el demandado se niega a cooperar con el financiamiento de un solo reclamante QSF por estas razones, será imposible crear el QSF a menos que un tribunal ordene al demandado que financie el QSF.

Ventajas de un QSF desde la perspectiva del demandante
Hay varias ventajas al utilizar un QSF desde la perspectiva del demandante. En primer lugar, la financiación de la QSF elimina al acusado y al abogado defensor del proceso de conciliación. Es muy parecido a un acuerdo en efectivo a los ojos del acusado. Una vez que el Fideicomisario recibe el dinero del acuerdo, se ha producido un desempeño económico y el demandado queda fuera del caso. En segundo lugar, los honorarios del abogado y otros gastos se pueden pagar inmediatamente del fondo 468B. En tercer lugar, el fideicomiso 468B elimina al demandado del proceso de asignación de los montos del acuerdo entre los diversos demandantes. Finalmente, y probablemente lo más importante, la crisis de tiempo se alivia con respecto a las negociaciones de gravamen, las asignaciones y los procedimientos de sucesión. Los demandantes pueden tomarse su tiempo, considerando cuidadosamente las diversas decisiones financieras que deben tomar y abordar los problemas de preservación del beneficio público.

Conclusión

El final de un caso de lesiones personales suele ser un apuro para llegar a un acuerdo, lo que yo llamo la «crisis del tiempo de acuerdo». Hay una enorme presión para concluir el caso rápidamente para que el cliente sea compensado por sus lesiones. Sin embargo, en la prisa por finalizar el acuerdo, es posible que se pasen por alto cosas o que se pasen por alto cuestiones importantes de planificación del acuerdo. Se puede crear un Fondo de Liquidación Calificado para recibir los ingresos del acuerdo, dando así a todos el tiempo necesario para planificar cuidadosamente el futuro. El abogado demandante puede obtener sus honorarios y costos rápidamente. Los fondos se obtienen del demandado, se liberan y los dólares de liquidación del cliente se pueden obtener rápidamente. Los embargos pueden negociarse, se pueden tomar decisiones de asignación, se pueden implementar fideicomisos de preservación de beneficio público y se pueden considerar problemas de planificación de liquidación, incluidos los liquidaciones estructuradas. También se conserva la opción del abogado de estructurar sus honorarios de abogado. El QSF es una herramienta importante para que los abogados litigantes consideren su uso en el caso apropiado.

Treas. Reg. §1.468 B-1(c)(1).

Treas. Reg. §1.468 B-1 (c) (2).

Treas. Reg. §1.468 B-1 (c) (3).

Véase Treas. Reg. §1.468 B-3 (c).

Treas. Reg. §1.468 B-2(b)(1).

Treas. Reg. §1.468 B-2 (b) (2).

Ley de Reforma Fiscal de 1986, Pub. L. No. 99-514; I. R. C. §1087 (a) (7) (A), 100 Stat. 2085(1986); I. R. C. §468B.

I. R. C. §104 a). La sección 104 (a) excluye de los ingresos brutos las recuperaciones por lesiones físicas personales pagadas en una suma global o mediante pagos periódicos futuros. Excluye las recuperaciones de lesiones personales bajo 104 (a) (2); las recuperaciones de Compensación de Trabajadores en 104(a) (1) y las recuperaciones de discapacidad bajo 104(a) (3).

Treas. Reg. §1.468 B-1 (c) (2). Hay otros reclamos además de agravios que un QSF puede ser utilizado para resolver. De acuerdo con el reglamento del Tesoro, se puede utilizar para reclamaciones de la CERCLA, incumplimiento de contrato, violación de la ley o cualquier otra reclamación que el Comisionado del Servicio de Impuestos Internos designe en una resolución o procedimiento de Ingresos Fiscales. Id.

Ver Dick Risk, Un Caso para la Necesidad Urgente de Aclarar el Tratamiento Fiscal de un Fondo de Liquidación Calificado Creado para un Solo Reclamante, 23 Va. Tax Rev. 639 (2004); Robert Wood, ¿Fondos de Liquidación Calificados para un Solo Reclamante (468B)? Notas fiscales (5 de enero de 2009).

El recibo constructivo es una doctrina fiscal que dice que un contribuyente tiene ingresos para fines fiscales cuando tiene el derecho irrestricto de recibir fondos de inmediato. Childs v. Commissioner, 103 T. C. 634, 654 (1994), Doc 94-10228, 94 TNT 223015, aff’d, 89 F. 3d 856 (11º Cir. 1996), Doc 96-19540, 96 TNT 133-7. Según el IRS, bajo la «doctrina de beneficios económicos», un contribuyente que utiliza el método de contabilidad de recibos y desembolsos en efectivo debe incluir en el ingreso bruto actual cualquier beneficio financiero o económico derivado del derecho absoluto a recibir propiedades en el futuro que se haya reservado irrevocablemente para el contribuyente en un fideicomiso o fondo.»IRS.gov, http://www.irs.gov/govt/tribes/article/0,, id = 180235,00.html

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